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混合銷售納稅的處理原則？

謂兼營是指納稅人既從事貨物生產(chǎn)、銷

售或提供加工、修理修配勞務，又從事服務性勞務。前者屬于增值稅的征收范圍，后

者屬于營業(yè)稅的征收范圍?；旌箱N售行為是指納稅人在同一項銷售行為中既涉及貨物，

又涉及服務性勞務。兩者的相同點是，都具有貨物與服務性勞務這兩類經(jīng)營項目。它

們之間的不同點：兼營強調(diào)的是兩類經(jīng)營項目在同一納稅人經(jīng)營過程中都客觀存在，

而不是在同一銷售行為中必然發(fā)生；混合銷售強調(diào)的是，就一項銷售行為而言，兩類

經(jīng)營項目都同時發(fā)生。

按照我國稅法規(guī)定，兼營行為應分別核算，分別納稅。即屬于生產(chǎn)、銷售貨物或

提供加工、修理修配勞務的，應納增值稅；屬于提供服務性勞務的，應納營業(yè)稅。對

不能分別核算或不能準確核算的，則一并繳納增值稅，按增值稅的稅率計征稅款。分

別核算時應注意：對增值稅小規(guī)模納稅人，主要是分別核算銷售額；對增值稅一般納

稅人來說，除了分別核算銷售額外，還要對用于營業(yè)稅項目的外購貨物或加工修理修

配勞務的進項稅額單獨列示出來，不得抵扣，對于已經(jīng)抵扣過的進項稅額需要轉出計

算。

混合銷售行為的納稅原則是：只能納一種稅，不能分別納稅，即不是納增值稅，

就是納營業(yè)稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，其適用的稅種主要是按經(jīng)營主業(yè)區(qū)分，以工業(yè)或者

商業(yè)(指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售)為主的，對其提供的服務性勞務額視同銷售貨

物一并納增值稅；以服務業(yè)為主的，對其貨物銷售額部分視同提供服務性勞務一并納

什么是稅法上的混合銷售行為?混合銷售行為如何進行稅務處理?

根據(jù)《增值稅暫行條例實施細則》的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。

除《增值稅暫行條例實施細則》第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)，批發(fā)或者零售的企業(yè)，企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物；其他單位和和人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

什么是混合銷售行為？對其應如何征稅？

謂兼營是指納稅人既從事貨物生產(chǎn)、銷

售或提供加工、修理修配勞務，又從事服務性勞務。前者屬于增值稅的征收范圍，后

者屬于營業(yè)稅的征收范圍?；旌箱N售行為是指納稅人在同一項銷售行為中既涉及貨物，

又涉及服務性勞務。兩者的相同點是，都具有貨物與服務性勞務這兩類經(jīng)營項目。它

們之間的不同點：兼營強調(diào)的是兩類經(jīng)營項目在同一納稅人經(jīng)營過程中都客觀存在，

而不是在同一銷售行為中必然發(fā)生；混合銷售強調(diào)的是，就一項銷售行為而言，兩類

經(jīng)營項目都同時發(fā)生。

按照我國稅法規(guī)定，兼營行為應分別核算，分別納稅。即屬于生產(chǎn)、銷售貨物或

提供加工、修理修配勞務的，應納增值稅；屬于提供服務性勞務的，應納營業(yè)稅。對

不能分別核算或不能準確核算的，則一并繳納增值稅，按增值稅的稅率計征稅款。分

別核算時應注意：對增值稅小規(guī)模納稅人，主要是分別核算銷售額；對增值稅一般納

稅人來說，除了分別核算銷售額外，還要對用于營業(yè)稅項目的外購貨物或加工修理修

配勞務的進項稅額單獨列示出來，不得抵扣，對于已經(jīng)抵扣過的進項稅額需要轉出計

算。

混合銷售行為的納稅原則是：只能納一種稅，不能分別納稅，即不是納增值稅，

就是納營業(yè)稅。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，其適用的稅種主要是按經(jīng)營主業(yè)區(qū)分，以工業(yè)或者

商業(yè)(指從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售)為主的，對其提供的服務性勞務額視同銷售貨

物一并納增值稅；以服務業(yè)為主的，對其貨物銷售額部分視同提供服務性勞務一并納

混合銷售行為如何征稅？

問：混合銷售是一種比較常見的經(jīng)營行為，但在具體實踐中，容易和兼營行為混淆。那么混合銷售行為應如何征稅?所謂混合銷售，在營業(yè)稅與增值稅中各有所指。營業(yè)稅中的混合銷售行為，指一項銷售行為既涉及應稅勞務又涉及貨物;增值稅中的混合銷售行為，指一項銷售行為既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務?；旌箱N售行為的特點是銷售貨物與提供勞務發(fā)生在同一購買者身上，價款同時從一個購買方取得。

兼營行為，指納稅人既銷售貨物，又涉及非增值稅應稅勞務，其特點是銷售貨物或應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上。對于納稅人的兼營行為，應分別核算應稅勞務的營業(yè)額和應納增值稅的銷售額，即對不同稅種范圍的經(jīng)營項目分別核算、分別申報納稅。

由此可見，雖然混合銷售與兼營行為的經(jīng)營范圍都包括銷售貨物和提供營業(yè)稅勞務，但混合銷售強調(diào)的是同一銷售行為中同時存在兩類經(jīng)營項目，銷售貨款及勞務價款同時從一個購買方取得，兼營行為強調(diào)的是兩類經(jīng)營項目不在同一銷售行為中發(fā)生，銷售貨物和應稅勞務不同時發(fā)生在同一購買者身上。

鑒于混合銷售在營業(yè)稅與增值稅中的指代不同，對于如何征稅，現(xiàn)行營業(yè)稅暫行條例實施細則和增值稅暫行條例實施細則分別作了明確規(guī)定。

其中，營業(yè)稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定，除細則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營業(yè)稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。這里所稱的貨物，指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力、氣體在內(nèi)。這里所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內(nèi)。營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物的行為，以及財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形等混合銷售行為，應當分別核算應稅勞務的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應稅勞務的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關核定其應稅勞務的營業(yè)額。

增值稅暫行條例實施細則第五條規(guī)定，除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。其中，非增值稅應稅勞務，指屬于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)稅目征收范圍的勞務;從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應稅勞務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

增值稅暫行條例實施細則第六條規(guī)定，納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為，財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形等混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額。

在營業(yè)稅暫行條例實施細則及增值稅暫行條例實施細則中，我們可以清楚地看到，它們對混合銷售的定義是很明確的。對列舉的自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為采用的是分別計稅的方法;對從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅;其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供應稅勞務，繳納營業(yè)稅。

需要注意的是，上列條款是現(xiàn)行營業(yè)稅及增值稅的相關規(guī)定，由于營改增全國試點的開展，造成現(xiàn)行營業(yè)稅及增值稅部分條款與營改增政策相抵觸。比如，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)已經(jīng)屬于增值稅的征收范圍，不再屬于非增值稅應稅項目，因此納稅人如果銷售貨物同時提供運輸服務的業(yè)務不屬于混合銷售也不屬于兼營行為，屬于混業(yè)經(jīng)營，繳納增值稅但稅率不同。部分條款的失效并不影響混合銷售和兼營行為性質(zhì)的判斷，僅是營業(yè)稅征稅范圍的變化。

除了上述的通行規(guī)定之外，《國家稅務總局關于納稅人銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑業(yè)勞務有關稅收問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第23號)還對一些特殊情形做出了規(guī)定。

納稅人銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照增值稅暫行條例實施細則第六條及營業(yè)稅暫行條例實施細則第七條規(guī)定，分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。未分別核算的，由主管稅務機關分別核定其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額。

什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及服務，為混合銷售。

1、從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；

2、其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務繳納增值稅。

上述從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務的單位和個體工商戶在內(nèi)。

混合銷售行為有三個必要條件，這三個條件缺一不可

1、銷售前提。如果一項銷售行為，雖然涉及貨物，卻不涉及銷售貨物，就不是混合銷售行為。

2、一項行為。混合銷售行為強調(diào)的是一項銷售行為，如果是兩種或者兩種以上的行為，就是兼營行為;其銷售貨物的對象和提供應稅勞務的對象是同一單位或者個人，如果是兩個或者兩個以上的對象，也是兼營行為;

銷售貨物和應稅勞務之間有從屬或者因果關系，如果沒有從屬或者因果關系，同樣是一種兼營行為。

3、兩個要件?；旌箱N售行為必須涉及貨物和營業(yè)稅應稅勞務，不要求涉及增值稅應稅勞務和營業(yè)稅非勞務類應稅行為。如果只涉及貨物，或者只涉及營業(yè)稅應稅勞務，就不是混合銷售行為。

試點納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)適用不同稅率或者征收率的，應當分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額，未分別核算銷售額的，按照以下方法適用稅率或者征收率

1、兼有不同稅率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率。

2、兼有不同征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用征收率。

3、兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，從高適用稅率

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